Если верить заявлениям премьер-министра Николая Азарова, налоговая реформа — не самоцель, а инструмент и средство для создания финансовой базы будущего роста экономики и перехода страны на рельсы инновационного развития. А следовательно, и роста благосостояния граждан. Впрочем, собственные расчеты фискальных эффектов от грядущей перезагрузки всей налоговой системы, как и вероятные риски от перекройки налогового поля страны, Минфин, похоже, решил пока не предавать огласке. А рисков таких может оказаться предостаточно. Пока глава Кабмина лишь ограничивается заявлениями о том, что принятие кодекса позволит правительству за счет увеличения базы налогообложения наполнить казну и повысить зарплаты в бюджетной сфере как минимум в 1,5 раза уже в следующем году. И все-таки в поданном 21 сентября в парламент обновленном проекте «Конституции бизнеса» (то бишь того самого Налогового кодекса), на наш взгляд, все еще не реализован главный обещанный принцип реформы — создания более справедливой налоговой системы, при которой богатые будут платить налогов больше, а бедные меньше.

ПОЧЕМУ БОГАТЫЕ СНОВА НЕ ПОДЕЛЯТСЯ С БЕДНЫМИ?

Фискальная перегрузка

Что Азаров включил в Налоговый кодекс и почему богатые снова не поделятся с бедными?

Если верить заявлениям премьер-министра Николая Азарова, налоговая реформа — не самоцель, а инструмент и средство для создания финансовой базы будущего роста экономики и перехода страны на рельсы инновационного развития. А следовательно, и роста благосостояния граждан. Впрочем, собственные расчеты фискальных эффектов от грядущей перезагрузки всей налоговой системы, как и вероятные риски от перекройки налогового поля страны, Минфин, похоже, решил пока не предавать огласке. А рисков таких может оказаться предостаточно.

Пока глава Кабмина лишь ограничивается заявлениями о том, что принятие кодекса позволит правительству за счет увеличения базы налогообложения наполнить казну и повысить зарплаты в бюджетной сфере как минимум в 1,5 раза уже в следующем году.

И все-таки в поданном 21 сентября в парламент обновленном проекте «Конституции бизнеса» (то бишь того самого Налогового кодекса), на наш взгляд, все еще не реализован главный обещанный принцип реформы — создания более справедливой налоговой системы, при которой богатые будут платить налогов больше, а бедные меньше.

Конечно, учитывая сложное положение украинской экономики, при котором набор рецептов весьма ограничен, ясно было с самого начала — драконовские реформы, как и основное фискальное бремя по их реализации снова будут возложены на «простого украинца». Который, если все же по-честному разбираться, тоже в ответе за то, где нынче очутилась его страна.

И все-таки обещанное затягивание поясов и перераспределение нагрузки на состоятельных сограждан, судя по очередному проекту кодекса, снова откладывается. Так, ранее анонсированное введение налогообложения на предметы роскоши (в виде акцизов на частные самолеты, вертолеты и яхты) в новом кодексе планируются, но отчего-то не ранее 2014 г.

В документе также не наблюдается намерений увеличивать налогообложение доходов на дивиденды для собственников акций (в особенности крупных пакетов, т. е. олигархии). Предлагается пока лишь унификация налогообложения всех доходов от инвестиций.

Произойдет выравнивание ставок налогообложения дивидендов и процентов от инвестиционных доходов путем введения единой ставки налога — в 5%. Предлагается также одинаковая ставка налога на соответствующие доходы для резидентов и нерезидентов (т. е. капитала отечественного и иностранного).

Параллельно сохраняется масса лазеек для состоятельных граждан свои сверхдоходы от государства укрывать.

В целом, когда читаешь последнюю версию кодекса, трудно не согласиться с утверждением Алексея Иващенко, высказанном в прошлом номере «2000»: бизнес, получивший от государства и его граждан практически все (защиту его собственности, а также саму приватизированную собственность и сверхдоходы с нее), сохраняя большую часть своих оборотов в тени, шантажирует государство. Последнее же предпочитает ходить с протянутой рукой по миру и идти на непопулярные социальные реформы по рецептам внешних кредиторов.

Снижение налогов, которое является главной новацией проекта кодекса — с одной стороны, безусловно, привлекательно. Прежде всего, для класса предпринимателей. Это, как принято считать, должно стимулировать теневую экономику (а ее у нас — около половины ВВП) понемногу выходить из тени. Однако что конкретно выйдет на практике — в условиях риска пропорционального снижения доходов государства (а возможно, и очередных социальных проблем), — толком сегодня не знает никто. Если взглянуть на соотношения базовых налогов, действующих в Украине и других странах, наша страна, кстати, уже давным-давно имеет среднюю налоговую нагрузку на бизнес (см. таблицу 1).

На самом деле уровень этой нагрузки значительно варьирует по миру, но имеет вполне очевидные закономерности. Для слаборазвитых стран (в которых нет и не планируется мощной системы социального обеспечения) характерна низкая налоговая нагрузка. Для развитых стран — напротив, нагрузка эта, как и социальные обязательства, возложенные государствами на собственный предпринимательский класс, весьма и весьма высоки. В той же Швеции, традиционно удерживающей первые строчки глобальных рейтингов по уровню жизни в целом и ВВП на душу населения в частности, показатель госналогов в структуре ВВП подходит к уже непривычной нашим гражданам отметке в 60%. Вопрос в том, а в ставках ли налогов все дело?

Основные новации

Итак, согласно итоговой версии кодекса, поданной в парламент, государство обещает бизнесу довольно быстрое понижение налогов. Для малого бизнеса в целом, как и было анонсировано, вводятся налоговые каникулы — по налогу на прибыль, причем сроком на 5 лет. В то же время средний и крупный бизнес получают реальное снижение налоговой нагрузки в виде поэтапного уменьшения ставок сразу двух основных общегосударственных налогов — на прибыль и НДС.

Ставка налога на прибыль уже с 1 января 2011 г. будет снижена на 6%. А с 2014-го будет ежегодно снижаться на 1%, до уровня 16%.

Помимо этого, на 10 лет вводится льготное налогообложение для целого ряда важных для развития страны отраслей — легкой промышленности, гостиничных услуг, судо- и самолетостроения, «зеленой энергетики» (биотопливо, добыча сланцевого газа и т. п.).

Тем самым, судя по задумке авторов кодекса, государству удастся простимулировать создание условий для обновления производственных мощностей, инвестиций в обновление основных фондов, а также в человеческий капитал и повышение зарплат.

Чуть позже — с 2014 г., — до 17% будет уменьшена и ставка НДС. А уже в 2011 г. от уплаты НДС будут освобождены операции с металлоломом, зерновыми культурами, лесом.

Кстати, несмотря на опасения многих аграриев по поводу того, что по требованию МВФ Кабмин пойдет на отмену льготного НДС для сельхозпроизводителей и отменит в кодексе действующий до сих пор сельскохозяйственный налог, проект предусматривает пока сохранение действующего порядка.

Освобождаются от НДС и строительно-монтажные работы, правда, в программах доступного жилья, которые государству только предстоит запустить. То же самое касается и сферы юридических, а также аудиторских услуг, консалтинга и всех услуг, предоставляемых прдпринимателями-единоналожниками.

Проект кодекса, помимо прочего, предполагает и некоторые налоговые льготы при финансировании предприятиями профессиональной подготовки и повышения квалификации собственных кадров. Это тоже весьма полезная мера для стимулирования бизнеса двигаться в сторону большей социальной ориентированности.

Кардинальные изменения грядут и в сфере налогового администрирования. Так, в целом уменьшено число общегосударственных налогов — с нынешних 29 до 19. Количество местных налогов также ощутимо должно урезается — с 14 до 4. Запланирована и отмена налогового учета — для предприятий оставят только обязательный бухгалтерский учет, точнее произойдет его сближение с практикой отчетности по стандартам акционерных обществ, которые используются нынче во всех развитых странах. К числу давно ожидаемых многими предпринимателями можно отнести и введение предоставления налоговых деклараций крупными и средними предприятиями исключительно в электронном виде, причем с применением электронной подписи.

Улучшению бизнес-климата, как подчеркивают авторы реформы, явно будет способствовать и предлагаемое в проекте кодекса введение автоматического возмещения НДС для экспортеров (давняя оскомина для бизнеса во взаимоотношениях с государством), при которой обе стороны отныне несут финансовую ответственность за нарушения сроков и процедур. Если государство с опозданием возвращает налог компаниям — оно заплатит пеню. Если же предприниматель уличен в попытках получения НДС из госбюджета по фиктивным экспортным контрактам — государство обещает его жестко наказывать. Штрафы будут применяться и при необоснованно заявленных убытках — давняя и одна из самых излюбленных схем налоговой «оптимизации» среди особо крупного отечественного предпринимательского сообщества.

Итак, по сути в стране создается три абсолютно разных модели ведения и налогообложения бизнеса.

Первая — единый налог. Максимальный доход для предпринимателей этой категории бизнеса — 300 тыс. грн. в год. Предприниматель может нанимать нескольких работников, но теперь он будет обязан платить взносы в Пенсионный фонд, от чего, кстати, «единщики» были освобождены, хотя и пользовались правом на общегосударственную пенсию, как прочие граждане, эти взносы автоматом платившие.

Кроме того, в проекте предлагаются заметные ограничения для розничной торговли подакцизными товарами, горюче-смазочными материалами, торговли товарами секонд-хенда (как ни странно, и в этой сфере до сих пор бизнесмены умудрялись формировать немалую долю «тенизации» — через ввоз в Украину импортного ширпотреба по заниженным ставкам).

Ставки единого налога увеличиваются с нынешних 200 грн. в месяц и, судя по нормам законопроекта, устанавливаются по территориальному принципу: в населенных пунктах с численностью свыше 150 000 человек — от 200 до 600 грн. в месяц. В других населенных пунктах — от 20 до 200 грн. в месяц. При деятельности предприятия на всей территории Украины ставка налога для «упрощенцев» будет на уровне 1500 грн. в месяц (в сфере информатизации чуть меньше — 1000 грн.).

Вторая модель — малый бизнес, который получает на пятилетний период нулевую ставку налога на прибыль. На таких предприятиях может работать до 10 наемных работников, с которых будет уплачиваться и подоходный налог с зарплаты, и все взносы в ПФ. Эта, очевидно, относится к всевозможным кафе, небольшим магазинам, автомойкам, химчисткам, прачечным, парикмахерским и т. д. Оборот такого бизнеса не может превышать 3 млн. грн. в год.

Наконец, третья категория — остальной бизнес, не попавший в предыдущие две и имеющий оборот свыше 3 млн. грн. Этот бизнес вместо 25%-ного налога на прибыль будет платить уже с начала следующего года 19%. Причем каждый год этот налог будет уменьшаться на 1% — до 16% в 2014 г. Таким образом, по налогу на прибыль Украина, возможно, определит самую низкую ставку в Восточной Европе.

Что же касается права налоговых органов на внеплановые проверки и санкции в отношении недобросовестных или просто подозрительных налогоплательщиков, то в новой редакции кодекса большинство проблемных норм снято.

Да, налоговики получат сокращение сроков обжалования своих решений — вводится двухуровневая система обжалования в судах вместо нынешней трехуровневой. Это значительно ускорит разрешение споров и претензий в отношении налогоплательщиков, которых налоговая подозревает в уклонении. В то же время в проекте предлагается введение т. н. принципа презумпции правомерности решений плательщиков налогов, а также внедрение внешнего судебного контроля за действиями контролирующих органов. Иными словами, большинство санкций налоговики смогут применять к предпринимателям исключительно по итогам соответствующего решения суда.

Кроме того, если инспекторы выявляют признаки налогового преступления, по данным фактам открывается уголовное дело, т. е. простого решения налоговой службы для этого будет недостаточно. Факт совершения налогового преступления налоговики обязаны будут доказывать в судах по куда более сложным процедурам — в рамках уголовно-процессуального законодательства, а не административного права, как сейчас.

Более того — проект в нынешнем виде предусматривает заметное сокращение размера санкций к предприятиям-нарушителям. Как пояснил на днях вице-премьер Борис Колесников, статья 17 «Заключительные и переходные положения» проекта кодекса отдельно регулирует штрафы за нарушения при расчетных операциях. «Сейчас, если продавец не выдаст чек, налоговый инспектор имеет право наложить на предпринимателя штраф в размере 500% стоимости проданных товаров, тогда как после вступления в силу указанного проекта Налогового кодекса объем санкций составит 20%, — пояснил вице-премьер. — То есть, фактически мы уменьшаем санкции по этой статье в десятки раз».

Действующим законодательством также предусмотрено, что в случае неуплаты задекларированной суммы налогов в срок более 60 дней, применяется финансовая санкция в 50% суммы долга. В нынешнем проекте кодекса указано, что сумма взысканий не может превышать 20%.

Бизнес-сообщества и всевозможные отраслевые ассоциации раскритиковали разработчиков кодекса, подчас вполне обоснованно. В частности, сокращение перечня видов деятельности, по которым предусмотрена упрощенная система налогообложения, действительно несет риск того, что многие предприниматели просто закроют бизнес. При этом они столкнутся со сложностями в процессе ликвидации и банкротств. В свою очередь сокращение порога годового дохода для «СПДшников», плательщиков единого налога может стимулировать не столько расширение их бизнес-активности, сколько дальнейшую тенизацию зарплат.

Более того, в законопроекте почему-то пока сочли ненужным учитывать инфляционный коэффициент в налогообложении. А ведь с каждым годом из-за высокой инфляции в Украине порог в 300 тыс. грн. логично было бы и пересматривать. Впрочем, нельзя не учитывать попытки разработчиков кодекса перекрыть ныне массово распространенные способы налоговой «оптимизации» через схему упрощенки. Известно, что многие крупные и сверхдоходные бизнесы с большими оборотами до сих пор платят в бюджет символические суммы в виде налогов, дробя свои структуры на десятки, а то и сотни субъектов, подпадающих под упрощенную систему. Вне внимания налоговых структур долгие годы находились и страховые компании. В нынешнем проекте предложен перевод страховой деятельности на общие правила налогообложения — правда, с введением переходного периода на год.

Помимо снижения ставок налогов на потребление (прежде всего НДС), имеется и ряд новаций в налогообложении доходов граждан. Так, планируется введение двух ставок налога с дохода физлиц или квазипрогрессивной шкалы: 15% — с доходов, меньших 10 минимальных зарплат в месяц, и 17% — для доходов свыше 10 «минималок».

Также налогом в 5% будет облагаться ежемесячный доход с депозита в банке, превышающего 200 тыс. грн. (или если общая сумма полученных в течение месяца процентов больше двух минимальных зарплат — около 1800 грн.). Надо полагать, введение налога на депозиты — одна из норм, которыми авторы попытались обеспечить ту самую «социальную направленность» новой налоговой системы. Правда, судя по заявлению Николая Азарова, государство здесь оставляет для всех желающих хорошую лазейку: открытие депозитов на сумму до 200 тыс. грн. в разных банках убережет их владельца от налогообложения.

Любопытно, что ранее в СМИ проходила несколько иная редакция данной нормы, согласно которой в случае открытия депозитов только в одном банке налоговым агентом будет выступать сам банк, а в случае их открытия сразу в нескольких финучреждениях — учет обязательств физлица станет уже обязанностью его самого. Со всеми вытекающими последствиями.

Как и следовало ожидать, против любых вариантов введения налогообложения доходов с депозита выступило банковское сообщество. Причем сразу же в лице главного банкира — Владимира Стельмаха. 20 сентября глава НБУ заявил, что введение налога имеет все шансы привести к самым нежелательным последствиям для финансовой системы — новое подорожание кредитов и очередной отток денег населения с депозитов. Позиция Нацбанка, по его словам, заключается в том, что доход по депозитам должен сохранять вкладчикам стоимость денег. «То есть, процент в пределах инфляции не должен облагаться. Сверх инфляции — надо думать, может и надо, но необходимо выбрать оптимальный вариант», — сказал глава НБУ.

К обсуждению налога подключилась и Ассоциация украинских банков (АУБ). Отток депозитов, по мнению этой структуры, может произойти не только из-за нежелания многих вкладчиков нести дополнительные расходы, но и в связи с опасениями раскрытия фискальными органами информации о сбережениях. В результате прогнозируют в АУБ, «потери государства от внедрения налогообложения доходов от вкладов физлиц могут значительно превысить реальные поступления в бюджет». Банкиры рекомендуют ввести мораторий на эту норму, по крайней мере до завершения кризиса или возобновления реального роста экономики.

В отношении состоятельных граждан также предлагается введение налога на недвижимость — пока в размере скромных 10 грн. в год за каждый сверхлимитный квадратный метр. Квартира до 100 кв. м, независимо от того, сколько в ней проживает людей, налогом не облагается. Если жилье свыше 100 м кв. — налог определяется из расчета до 40 м кв. на человека. Таким образом, если семья из трех человек проживает на жилплощади (либо просто владеет ею) до 120 кв. м, налог платить не нужно. В сельской местности семья из трех человек не платит налогов на дом до 200 кв. м.

Относительно данной новации юристы высказали массу замечаний. Так, если следовать букве закона, то за обычный дом в какой-нибудь глухой деревне и за особняк под Киевом в элитном районе с таким же метражом, но иным качеством, платить придется один и тот же налог. Правда, авторы кодекса тут же парируют, мол, устанавливается и так называемый региональный коэффициент налога — в 0,5—1,5 и на усмотрение местных советов. То есть, жители глухих деревень теоретически могут платить 5 гривен за «сверхлимитный» метр, а преуспевающие бизнесмены за особняк в Конче-Заспе — чуть больше, по 15 грн. за метр.

Впрочем, все желающие смогут от такого налога легко и быстро избавиться — объектом налогообложения, судя по формулировке законопроекта, выступает лишь жилая недвижимость. Это позволяет владельцу жилья излишки своих квадратных метров перерегистрировать в нежилую собственность. Например, внутри особняка в тысячу квадратов часть площадей может быть выведена под фиктивно коммерческое назначение — бильярдную, сауну, бассейн. Если ставки налога на недвижимость будут расти (а такого не исключает в будущем и сам Азаров), то уход от налогообложения на сверхлимитные «квадраты» для многих предприимчивых домовладельцев будет иметь достаточный резон.

Больше ездишь — больше платишь

В проекте кодекса не так уж много налоговых льгот, но послабления возможны и по налогу на доходы физлиц для некоторых категорий граждан, а также при осуществлении некоторых операций с недвижимостью. Например, граждане не должны будут платить никаких налогов при покупке жилья по программе «Доступное жилье» (правда, программа эта пока касается очередников и толком еще не заработала). Для родителей, имеющих двух и более детей, вводится 100%-ная налоговая социальная льгота на каждого ребенка (50% минимальной зарплаты).

Помимо этого, раз в год граждане без налогов могут продать одну квартиру, один жилой дом (без ограничения в площади), а также земельный участок и автомобиль.

Кстати, касательно автомобилей в новом проекте готовится еще одна революция — полная отмена транспортного сбора. Взамен, впрочем, будет введена более прогрессивная система сбора денег на поддержание дорог, действующая нынче во многих европейских странах — через повышенный акциз на бензин, дизтопливо и автомобильный газ. Тем самым в стране будет введен простой принцип: больше платит тот, кто больше потребляет (т. е. заправляет бензина, больше ездит и ко всему же создает нагрузку на дороги и экологию). Сейчас от транспортного сбора государство собирает с автомобилистов около $1 млрд., а в результате введения дополнительного акциза на бензин (топливо, безусловно, подорожает на несколько процентов) государство, по ряду оценок, сможет собирать на дорожное строительство около $3 — 5 млрд. в год. Вице-премьер Борис Колесников предрекает, что благодаря такой новации Украину ждет небывалый бум дорожного строительства.

Принятие взаимопонимания в форме извинений

Налоговый кодекс — ключевой свод норм и правил для бизнеса и всей финансово-экономической системы, — за 20 лет независимости Украина как-то не удосужилась принять. До сих пор налоговая система регулировалась почти 20 законами и еще полусотней специальных подзаконных актов, многие из которых противоречили друг другу. Дыры в законах позволяли всем их успешно обходить. И уже хотя бы по этой причине сведение всех норм и правил в единый нормативный акт значительно облегчит работу для каждого предприятия.

По ходу рассмотрения итогового варианта кодекса в парламенте по-прежнему не исключены самые неожиданные повороты. Как известно, Рада приняла за основу правительственный проект кодекса № 6509 еще в июне. Сначала коалиция планировала принять его в целом до летних парламентских каникул. Однако в связи огромным количеством замечаний со стороны самих коалициантов, а также президента, документ подвергся серьезной переработке. Рабочая группа, возглавляемая Борисом Колесниковым и Сергеем Тигипко, с середины лета провела десятки встреч с представителями бизнес-ассоциаций и разных отраслей промышленности. Насколько продуктивными были эти переговоры — сказать пока трудно. Чиновники лишь отчитались о внесении в первоначальный проект почти 4-х тысяч поправок (в т. ч. более 1200 в ходе «круглых столов» и еще 2 тысяч — в письменном виде от предпринимателей разного уровня).

Но, несмотря на все это, даже внутри коалиции напряжение по поводу грядущих новых норм налогов не стихло. Так, на днях Владимир Литвин заявил, что считает кодекс еще не до конца готовым. На что 18 сентября Николай Азаров ответил, что, дескать, если Блок Литвина собирается голосовать против кодекса, спикер должен выйти из коалиции. «Если он будет голосовать против, он должен выйти из коалиции, только и всего. Та же фракция Литвина, если она находится в оппозиции к правительству, пусть выходит из коалиции и голосует против, — считает Азаров. — Но если она находится в коалиции, ее представители, в частности, министр труда и соцполитики работал над Налоговым кодексом, другие представители Литвина работали над кодексом, то он несет за него такую же ответственность, как и другие члены правительства». Позже глава Кабмина добавил, дескать, «мы, нынешнее правительство, берем на себя всю ответственность и все риски от реализации данного Налогового кодекса».

20 сентября Литвин все-таки откликнулся на реплику в свой адрес: «Вы имеете в виду эти эмоциональные высказывания Николая Азарова? По этому поводу я могу сказать одно: у меня вчера состоялся с ним разговор по его инициативе. Мы пришли к взаимопониманию, и я принял его взаимопонимание в форме извинений. Я убежден, что этого достаточно».

Итак, рассмотрение кодекса в повторном первом чтении стартует со дня на день. По-хорошему, документ принять нужно до конца октября или в начале ноября, чтобы на основе новой налоговой базы в декабре утвердить и госбюджет на следующий год. Фактически у ВР в запасе еще три месяца — у депутатов достаточно времени тщательно проштудировать документ.

Учитывая традиционную безалаберность отечественного чиновничества, а также постоянные проблемы с качеством даже простейших нормативных актов, которые поступают на голосование, к предстоящей глобальной перекройке всей фискальной системы страны парламентариям все-таки стоит отнестись с особой внимательностью. Хотя бы для того, чтобы уже весной не столкнуться с хаосом в налогообложении и системе госфинансов. Ведь такое уже не раз случалось в ходе практической реализации многих прошлых реформ в украинских реалиях.

Что из налогов оставили:

1. Налог на прибыль предприятий, в т. ч. дивиденды, уплачиваемые в бюджет государственными и коммунальными предприятиями

2. Налог на доходы физлиц

3. Налог на добавленную стоимость

4. Плата за землю

5. Сбор за использование радиочастотного ресурса Украины

6. Фиксированный сельскохозяйственный налог

7. Сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства (применяется до 31 декабря 2014 г.)

8. Пошлины

9. Сбор в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую и тепловую энергию

10. Сбор в виде целевой надбавки к утвержденному тарифу на природный газ для потребителей всех форм собственности

11. Единый налог

Что перенесли в разряд местных налогов и сборов:

1. Плата за торговый патент на некоторые виды предпринимательской деятельности

2. Налог на недвижимое имущество (недвижимость)

Отмененные налоги:

1. Налог на промысел

2. Сбор за геологоразведочные работы, выполненные за счет госбюджета

3. Сбор в Фонд ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и соцзащиты населения

4. Сбор в Государственный инновационный фонд

5. Сбор за проведение гастрольных мероприятий

6. Сбор на социально-экономическую компенсацию рисков населения, проживающего на территории Чернобыльской зоны

7. Гербовый сбор.